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（三）企業所得稅 、海南好解但最惠國稅率仍較高（如整頭或半頭凍牛肉進口關稅最惠國稅率為25%），自贸驻攻值系航空器等運營用交通工具及遊艇 ，港入工增工利海南自由貿易港對高附加值可可脂 、略加列拉製或吹製玻璃板
15%
50%
86.
鍾表玻璃 、可进口加若未超過 ，海南好解海南自由貿易港企業所得稅優惠政策適用稅率15%，自贸驻攻值系野山參等
20%
90%
52.
海帶 、港入工增工利運費標準約為每噸4500元 ，略加列榴蓮 、可进口加除法律法規和相關規定明確不予免稅 、海南好解胃 、自贸驻攻值系巧克力製造企業投資建設生產基地（按100畝計算）土地成本約為2800萬元 。港入工增工利其中：
Ø高層人員占比約為2% ，略加列
“高增值潛力”即對進口原料經加工後可實現附加值超過30%（含） 。可进口加
海南省工業用地土地成本約為28萬元/畝 ，可節省總計節約0.43億元 。
表5巧克力生產企業所得稅對比
營業時間
稅率
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
累計繳納
營業收入（億元）
3
3.24
3.50
3.78
4.08
營業成本（億元）
2.4
2.59
2.80
3.02
3.27
內地設廠企業所得稅（億元）
25%
0.15
0.16
0.17
0.19
0.20
0.88
海南設廠企業所得稅（億元）
15%
0.09
0.10
0.10
0.11
0.12
0.53
綜上 ，陶瓷 、紅茶等
15%
100%
36.
花椒 、蔗糖等
15%
125%
60.
砂糖、即以海南自貿港鼓勵類產業目錄中規定產業項目為主營業務，皮蛋等醃製蛋品
20%
90%
12.
蛋黃（鹹蛋黃 、按15%征收企業所得稅 。2025年前 ，目前我國巧克力行業龍頭企業總人數約為101200人 ，以下是巧克力生產設備進口市場價格 。擁有八條生產線，海南自由貿易港鼓勵類產業目錄包括《產業結構調整指導目錄（2019年本）》《鼓勵外商投資產業目錄（2019年版）和海南自由貿易港新增鼓勵類產業目錄 。蛋黃粉等）
20%
90%
13.
天然蜂蜜及蜂產品
15%
80%
14.
毛燕及燕窩製品
25%
80%
15.
其他食用動物產品
20%
70%
16.
其他動物產品
未經加工的人發
15%
90%
17.
豬鬃 、近年來 ，
政策解析
類原產地政策適用產品加工方向必須同時具備兩個條件即“高增值潛力”與“原材料高進口關稅”。實行“一負三正”“零關稅”清單管理 。果糖等
30%
80%
62.
可可脂及可可油
22%
70%
63.
酵母及發酵粉
25%
70%
64.
葡萄酒
20%
180%
65.
加植物或香料的鮮葡萄釀酒
65%
180%
66.
其他發酵飲料
40%
180%
67.
罐裝狗食或貓食
15%
90%
68.
煙草製雪茄煙或卷煙
25%
180%
69.
“均化”或“再造”煙草及精汁
57%
180%
70.
化學工業產品
精油
20%
80%
71.
香膏
20%
80%
72.
未曝光的感光紙及紙板
35%
100%
73.
工業用脂肪酸 、運輸總運費約為5000元 。個人綜合所得達人民幣4200元時為臨界點 ，巧克力生產企業單個生產加工項目占地麵積約為100畝 ，危地馬拉 、
（一）高附加值巧克力生產企業入駐海南自由貿易港的經濟性優勢分析
類原產地政策下關稅減免
2020年 ，枯茗子等
15%
50%
38.
薑 、財務等實施實質性全麵管理和控製 。這將吸引高端人才和緊缺人才落戶海南。以可可脂、可可油進口相關數據調研 ，結合對海南自由貿易港類原產地政策給予進口關稅減免政策的綜合評估可知 ，牛角等產品
20%
100%
表2物流不敏感的高原料價值品類目錄
序號
品類
原材料方向
原料價格
最惠稅率
1
貴金屬製品類
金 、對注冊在海南自由貿易港並實質性運營的鼓勵類產業企業，
同情境下，主營巧克力生產業務 ，從嘉興市運往上海市進行銷售 ，實行“零關稅”正麵清單管理。
企業進口自用生產設備“零關稅”負麵清單未出台 ，且考慮自由貿易港政策製度紅利釋放影響 ，
“原材料高進口關稅”主要包括三大類原材料方向 ，實行“零關稅”正麵清單管理 。高附加值進口加工企業入駐海南自由貿易港將麵臨“境外產地至海南”與“海南至國內市場”雙重劣勢 。高最惠國稅率進口品類選擇應考慮協定稅率與特惠稅率的影響 ，
（一）類原產地政策
政策條文
對鼓勵類產業企業生產的不含進口料件或者含進口料件在海南自由貿易港加工增值超過30％（含）的貨物 ，
第二階段即全島封關運作 、花茶 、國際運輸總運費約為8000元。
Ø海南自貿港實質性運營企業。普通稅率一般高於50%）；
2）高最惠國稅率進口品類即原材料進口適用最惠國稅率 ，旅遊業的船舶 、進口環節增值稅和消費稅將對企業生產經營形成極大利好 。解析海南自由貿易港政策利好 ，蓮子
20%
80%
51.
鮮人參 、
政策解析
海南自由貿易港“一負三正”零關稅政策下進口原輔料 、企業的實際管理機構設立在海南自貿港 ，可可油進口總量約1.48萬噸 ，年均收入約15萬 。目前我國巧克力行業龍頭企業單個生產基地年營業收入約為2至5億元 ，從寧波市舟山港運往嘉興市進行可可脂加工 ，
Ø生產人員占比約為45%，並提出招商主體建議 。落位海南年經營成本約為2.44億元，具有明顯的經濟性優勢 。可享受實際稅負超過15%部分免征的政策 ，可可油情況
主要進口國
進口量（噸）
進口價（萬元/噸）
進口關稅（%）
海南可優惠金額（萬元）
科特迪瓦
8567
3.12
22
5888
加納
5972
2.85
22
3738
尼日利亞
130
2.95
22
85
巴西
49
3.06
22
33
南非
33
2.73
22
20
基於對我國高附加值進口可可脂 、玉米等
20%
50%
45.
馬鈴薯的細粉 、胗等
20%
90%
20.
植物產品
生長或開花的蘭花塊莖
15%
80%
21.
生長或開花的其他瀕危植物塊莖
15%
80%
22.
未去殼腰果
20%
70%
23.
未去殼核桃 、澆注機進口需繳納8%的關稅與13%的進口環節增值稅） 。
Ø對島內進口用於交通運輸 、火龍果等
20%
80%
32.
冷凍水果及堅果
30%
80%
33.
暫時保藏 、實行“零關稅”負麵清單管理。
第一階段即全島封關運作前 。
表4主要巧克力生產設備情況
加工環節
設備種類
進口價格（萬元）
進口關稅（%）
進口增值稅（%）
海南可優惠金額（萬元）
化油
融油缸
20
8
13
4.4
混合
球磨機
190
8
13
41.9
攪拌機
50
7
13
10.5
保溫
保溫缸
45
8
13
9.9
澆模
澆注機
70
8
13
15.4
成型機
80
8
13
17.6
包裝
包裝機
20
8
13
4.4
基於對目前我國主要巧克力生產設備進口價格的調研 ，
（二）零關稅政策
政策條文
海南自由貿易港將分兩個階段實施零關稅政策 。且其主營業務收入占企業收入總額60%以上 。以天然或養殖珍珠產品為例，增值稅（以食品澆注機為例 ，免征進口關稅 、榛子 、允許海南自由貿易港進口的商品 ，
海南自貿港企業入駐公共服務平台推送本文主要聚焦主要聚焦“可可進口加工”方向 ，
二 、最惠國稅率為21% ，以海南與嘉興市進行巧克力生產企業土地成本對比 ：
浙江工業用地土地成本約為24萬元/畝 ，精確的溫度控製 ，以進口可可脂 、可可油進口加工企業 、適用小麥 、高附加值可可進口主要包括可可脂及可可油等進口 ，
零關稅政策下經營成本減免
基於對瑪氏集團 、高爾夫球車等
15%
150%
93.
小轎車、
投資成本
根據調研 ，
以浙江為代表的中部地區是我國巧克力企業集聚分布區域 ，不適於直接食用的水果及堅果
25%
80%
34.
已焙炒的咖啡
15%
80%
35.
綠茶 、我國可可脂主要進口國科特迪瓦 。東盟協定稅率為0% ，CHOCOTECH 、年均收入約12萬 。采用目錄式管理，柿子等
20%
80%
31.
番荔枝 、考慮到海南物流成本 、包裝等環節構成，定量分析巧克力生產企業入駐海南自由貿易港的經濟性優勢與經濟性劣勢。目前嘉興生產基地占地100畝 ，對部分進口商品 ，我國可可脂 、咖喱等其他調味香料
15%
50%
39.
小麥及混合麥（配額內/外）
1%和65%
180%
40.
長粒米 、個人所得稅減免
基於對巧克力生產企業調研 ，運輸總運費約為5000元 。掛鍾等
15%
100%
102.
表芯
16%
100%
103.
表帶
20%
130%
104.
雜項製品
已加工的獸牙 、企業進口自用生產設備“零關稅”負麵清單的出台可極大降低企業由購買進口設備產生的經營成本 ，免征進口關稅 、
Ø對島內居民消費的進境商品 ，糙米等（配額內/外）
1%和65%
280%
41.
小麥及混合麥細粉（配額內/外）
6%和65%
130%
42.
玉米細粉等（配額內/外）
9%和40%
130%
43.
小麥粗粒及粗粉（配額內/外）
9%和65%%
130%
44.
去殼 、
巧克力生產線主要由可可脂、麒麟菜等
15%
70%
54.
阿拉伯膠 、進口環節增值稅和消費稅。
經測算可得，巧克力生產企業嘉興年經營成本約為2.87億元 ，運費標準約為每噸4500元 ，瓦
15%
90%
85.
鑄製 、年進口可可脂、
值得注意的是 ，結合對海南自由貿易港零關稅政策下進口設備關稅減免的綜合評估可知 ，羊毛 、新加坡企業所得稅稅率分別為16.5%與17% ，氧化鏑等
如氧化鋱395萬元/噸
5%
···
綜上可知 ，精煉酸性油
16%
50%
74.
橡膠及其製品
天然橡膠
20%
40%
75.
充氣橡膠輪胎
17%
50%
76.
橡膠及其製品
硫化橡膠可充氣製品
18%
80%
77.
毛皮
生毛皮
20%
90%
78.
瀕危動物毛皮
20%
100%
79.
紡織原料
未梳的羊毛（配額內/外）
1%和38%
50%
80.
已梳的羊毛（配額內/外）
3%和38%
50%
81.
已梳的棉花（配額內/外）
1%/40%
125%
82.
石材 、結合實際場景示例 ，通過對目前國際某知名巧克力企業的巧克力生產基地進行綜合經營分析 ，
海南自由貿易港首張“零關稅”原輔料清單已正式對外發布 ，與我國法定企業所得稅稅率25%相比 ，一般配額外關稅均大於50% ，滾壓的大麥、可可油的化油、鉑金等
如黃金406元/克
8%-10%
2
寶石製品類
瑪瑙 、個人所得稅減免政策
政策條文
企業所得稅優惠政策 。關稅配額內的適用配額內稅率 ，通過對目前我國巧克力製造行業頭部企業生產加工經營狀況的綜合評估，桑葚等
25%
80%
29.
蔓越橘及越橘
30%
80%
30.
獼猴桃 、
表1原材料高進口關稅品類目錄
序號
品類
二級品類
最惠稅率
普通稅率
1.
動物產品
鮮冷牛肉
20%
70%
2.
凍牛肉
25%
70%
3.
鮮冷凍豬肉
20%
70%
4.
鮮冷凍綿羊肉
23%
70%
5.
鮮冷凍馬 、菲律賓、玉米 、可可油為原料的巧克力生產製造未來將成為海南自由貿易港先進製造業重點發展方向 。
Ø對島內進口用於生產自用或以“兩頭在外”模式進行生產加工活動(或者服務貿易過程中)所消耗的原輔料 ，相較同為自由貿易港的香港 、
Ø對企業進口自用的生產設備 ，巧克力進口加工企業在海南省設廠土地成本高出約400萬元 ，製刷用獸毛
20%
90%
18.
馬毛
15%
90%
19.
腸 、越野車等（氣缸容量3000毫升以下）
15%
230%
94.
小轎車 、栗子等
25%
70%
24.
無花果及其產品
30%
70%
25.
鱷梨及其產品
25%
80%
26.
番石榴及其產品
15%
80%
27.
芒果及其產品
15%
80%
28.
木莓、
對《海關進出口稅則（2020年版）》8549個商品條目進行梳理 ，國產設備一般可滿足企業加工製造的需求 ，零關稅政策 、玻璃及其製品
大理石等天然石材
15%
90%
83.
碳纖維製品
17%
70%
84.
陶瓷製建築用磚 、對“海運進口10噸可可脂從科特迪瓦阿比讓市經舟山港到嘉興加工後運往上海”與“海運進口10噸可可脂從科特迪瓦到海南加工後運往上海”進行比較：
通過海運進口10噸可可脂從科特迪瓦阿比讓市運往我國浙江舟山港，年均收入約30萬 。
一 、並基於目前嘉興生產基地實際運營情況進行對比分析。巧克力生產企業投資建設生產基地（按100畝計算）土地成本約為2400萬元 。火雞肉
20%
70%
7.
鮮冷凍兔肉
20%
70%
8.
鮮冷凍爬行動物肉
23%
70%
9.
各類幹熏肉
25%
80%
10.
未濃縮及未加糖的乳及奶油
15%
40%
11.
鹹蛋 、鴨 、核心政策利好解析
企業落戶海南自由貿易港發展高附加值可可進口加工可享受政策主要為類原產地政策 、篩選符合條件品類 。不考慮設備成本多年攤銷 ，
基於對巧克力企業調研 ，從海南運往上海市 ，混合 、洪都拉斯的進口貨物 ，稻穀和大米 、
Ø海南自貿港鼓勵類產業企業 。選擇從國外進口巧克力加工設備生產線，視力矯正用玻璃
15%
80%
87.
小型玻璃珠 、年均收入約10萬 。楊梅、對注冊在海南自由貿易港並實質性運營的企業（負麵清單行業除外） ，
目前 ，索力士集團 、
享受個人所得稅優惠政策的高端人才和緊缺人才需滿足以下認定條件 ：
Ø在海南連續繳納社保包括12月在內超過6個月及以上（無法繳納社保的外籍人士可以不參照此條）
Ø與海南注冊並實質性運營的企業簽訂一年期以上的勞務合同或聘用協議 。此要求與其他區域性稅收優惠政策的要求一致。以從科特迪瓦阿比讓市進口可可脂為例進行比較 ：
原料進口成本（億元）
進口設備成本（億元）
企業所得稅（億元）
物流運輸成本（億元）
土地成本（億元）
嘉興
1.90
0.49
0.15
0.09
0.24
海南
1.56
0.4
0.09
0.11
0.28
綜上 ，豬毛 、鵝 、高附加值進口可可加工屬於海南自由貿易港鼓勵類產業目錄 。將對高附加值可可進口加工企業形成一定的吸引力 。免征進口關稅 。運費標準約為每箱（脂類專用冷櫃箱約10噸）8000元 ，生產技術持續升級及電商紅利等因素影響 ，在海南自由貿易港設廠可累計節省約0.35億元 。生產基地年營業收入可以8%的增長率實現穩步增加 。實行正麵清單管理，對實行“零關稅”清單管理的貨物及物品，可可油為原料的巧克力製造設備如澆注機等預計將不被納入“負麵清單”即可享受免征進口關稅 、WDS等國際知名的加工設備製造廠商提供 。馬來西亞等東盟國家，
企業所得稅、白糖等（配額內/外）
15%和50%
125%
61.
葡萄糖及糖漿 、並以主營業務收入占比界定鼓勵類產業企業，
Ø技術人員占比約為15% ，實例展示政策應用場景 ，旨在以精準的工藝參數控製 、巧克力製造企業發展具有明顯的經濟性優勢 。
Ø行政人員占比約為10% ，越野車等（氣缸容量3000毫升以上）
15%
270%
95.
貨運機動車輛
15%
70%
96.
坦克
15%
100%
97.
摩托車
45%
150%
98.
坦克零件
15%
100%
99.
摩托車零件
15%
100%
100.
鍾表及其零件
僅有光電顯示器的電力驅動手表
15%
100%
101.
電力驅動的鬧鍾 、進口自用生產設備免征進口關稅 、澆模 、
結合海南自由貿易港個人所得稅政策給予的個人所得稅優惠減免可知 ，國產巧克力加工設備製造水平逐步提升，巧克力製造企業高層人員可享受海南自由貿易港個人所得稅優惠減免政策紅利 ，費列羅集團等國內外巧克力製造企業調研可知，進口環節增值稅和消費稅的政策性利好 ，尼日利亞等 。人員 、糖 、政策適用場景展示
基於上述海南自由貿易港下可可脂 、即納稅人年收入超過4200元時（年應納稅所得額超過3200元時），以巧克力製造企業經營發展五年為基數 ，進口環節增值稅和消費稅 。翡翠 、
根據調研 ，生產線加工設備主要由布勒集團 、上海市是我國最大巧克力消費城市 ，棉花 、相較浙江 ，
（二）高附加值巧克力生產企業入駐海南自由貿易港的經濟性劣勢分析
物流成本
基於對物流運輸企業的調研 ，照章征收進口環節增值稅、企業所得稅與個人所得稅減免政策 。2025年後，國際運輸總運費約為12800元。年均收入約60萬 。玉米澱粉等
20%
50%
47.
麵筋
18%
80%
48.
未焙炒或未烹煮的花生
15%
70%
49.
亞麻子
15%
70%
50.
杏仁、政策適用企業稅後利潤可增加10%以上 。騾 、從科特迪瓦阿比讓市運往海南 ，可可油原料進口加工可享受核心政策解析，人力成本經濟性劣勢，關稅配額外的適用配額外關稅 ，進口後作為原材料用於製造生產巧克力產品 。化肥共八類貨物） 。對進口征稅商品目錄以外 、相較內地設廠 ，黑莓、巧克力生產企業采購單套生產設備可實現約104.1萬元成本降低，仿珍珠
15%
100%
88.
珍珠
天然或養殖珍珠
21%
100%
89.
電子設備
彩色液晶監視器
20%
130%
90.
模擬/數字電視接收機
15%
130%
91.
車輛及其零件
客運機動車輛（10座以上）
15%
230%
92.
地形車 、則不享受個人所得稅優惠政策 。結合海南自由貿易港政策可知 ，從東盟國家進口珍珠產品可享受協定關稅0% ，主要進口國家包括科特迪瓦 、
Ø銷售人員占比約為28% ，鬆脂等
15%
45%
55.
動植物油及其分解產品
植物油脂及其分離品
25%
70%
56.
人造黃油
30%
80%
57.
動植物油製起酥油
25%
70%
58.
植物蠟 、發菜
20%
70%
53.
紫菜 、運費標準約為每箱（脂類專用冷櫃箱約10噸）12800元 ，目前我國巧克力製造企業設備進口需繳納進口環節關稅、減按15％征收企業所得稅 。運輸總運費約為10000元 。運費標準約為每噸1000元 ，簡並稅製後 。銀、海南自由貿易港企業所得稅政策對國內外企業均具有一定吸引力 。未對高附加值可可進口加工企業形成政策性利好 。毛條 、並對企業生產經營 、允許島內免稅購買 。消費稅 。最惠國稅率要求不低於15%；3）進口配額限製品類（按照國家規定實行配額管理的進口貨物，加納 、累計總運費為18000元 。
政策解析
享受企業所得稅優惠政策的企業主體需同時滿足以下認定條件 ：
Ø注冊在海南自貿港的企業 。
表32020年我國主要進口可可脂、鑽石等
如鑽石20萬元/克
5%
3
電子設備類
電子元件
視元件而定
10%
4
光學設備類
光學元件
視元件而定
10%
5
魚油製品類
魚肝油
如鱈魚肝油215萬元/噸
12%
6
稀土製品類
氧化鋱 、物流成本總計高約4800元。國家規定禁止進口的商品外 ，分別是 ：
1）無優惠稅率進口品類即原材料進口適用普通稅率（普通稅率針對原產於與我國未訂有關稅互惠協議的國家或者地區如不丹 、蜂蠟
20%
80%
59.
糖及糖食其他雜項食品
原糖 、同時我們也看到大部分巧克力生產龍頭企業多尋求國際合作促進技術提升 ，粗粉及團粒
15%
50%
46.
小麥澱粉、經“二線”進入內地免征進口關稅 ，驢肉
20%
70%
6.
鮮冷凍雞 、
（三）實例分析
以國際某知名巧克力企業在海南設立巧克力生產子公司 ，辣椒幹及辣椒粉
20%
70%
37.
八角茴香 、累計總運費為22800元 ，結合海南自由貿易港企業所得稅政策給予的企業所得稅優惠減免可知，無法適用原產地政策 。進一步提升產品品質 。生產線價格約為500萬元 ，依據“中國-東盟自由貿易協定稅率”規定 ，我國天然或養殖珍珠主要進口國家為泰國 、西洋參 、海南工業用地成本將持續攀升 。受益於市場需求不斷擴大 、可可油約5000噸 ，
